Σε απάντηση του ανωτέρω σχετικού εγγράφου σας, αναφορικά με το αίτημα σας για καταχώρηση του ποσού που διανέμεται ως μέρισμα, στα μέλη δικηγόρους του οικείου δικηγορικού συλλόγου, μόνο στην εκκαθαριστική δήλωση Φ.Π.Α. και όχι στην περιοδική δήλωση, σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Με την Εγκύκλιο ΠΟΛ 1048/2011 κοινοποιήθηκαν οι οδηγίες για την σωστή συμπλήρωση της εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α. έτους 2010. Ειδικότερα στην σελ. 4 των οδηγιών αναφέρεται ότι το μέρισμα που εισπράττεται από τον οικείο δικηγορικό σύλλογο δεν υπάγεται στις διατάξεις του Φ.Π.Α. (αφορά πράξη εξαιρούμενη χωρίς δικαίωμα έκπτωσης του φόρου εισροών) και δεν περιλαμβάνεται στον κύκλο εργασιών για σκοπούς Φ.Π.Α. Ωστόσο δεδομένου ότι το μέρισμα καταχωρείται στα βιβλία του Κ.Β.Σ. αυτό θα καταχωρείται και στους κωδικούς 611 και 613 της εκκαθαριστικής δήλωσης Φ.Π.Α.
Σύμφωνα με τα οριζόμενα στην περ. β' της παρ. 1 του άρθρου 38 του Κώδικα Φ.Π.Α. (κύρωση με το ν.2859/2000), όπως ισχύει, η εκκαθαριστική δήλωση περιλαμβάνει τα δεδομένα των περιοδικών δηλώσεων της διαχειριστικής περιόδου, μετά το διακανονισμό που έγινε, σύμφωνα με τις διατάξεις του άρθρου 33.
Συμπερασματικά δεν είναι δυνατό να καταχωρηθούν στοιχεία στην εκκαθαριστική δήλωση πρωτογενώς χωρίς να περιλαμβάνονται στην περιοδική δήλωση Φ.Π.Α. εκτός των στοιχείων που προκύπτουν ή αφορούν τον διακανονισμό εκπτώσεων σύμφωνα με το άρθρο 33 του Κώδικα Φ.Π.Α.
2. Σχετικά με την επιβολή ή μη προστίμου σας γνωρίζουμε ότι, σύμφωνα με τα οριζόμενα στις διατάξεις της παρ. 1 του άρθρου 4 του ν.2523/1997, όπως ισχύει, τα πρόσωπα που παραβαίνουν τις υποχρεώσεις τους που απορρέουν από την κείμενη φορολογική νομοθεσία υπόκεινται για κάθε παράβαση σε πρόστιμο που ορίζεται από εκατόν δεκαεπτά (117) Ευρώ μέχρι χίλια εκατόν εβδομήντα (1.170) Ευρώ.
Με την Εγκύκλιο ΠΟΛ 1317/1997 διευκρινίστηκε ότι το πρόστιμο του άρθρου 4 του ν.2523/1997 επιβάλλεται για κάθε παράβαση των διατάξεων του ν. 1642/1986, όπως ισχύουν, εκτός από τις παραβάσεις εκείνες οι οποίες συνεπάγονται την επιβολή πρόσθετου φόρου. Επίσης σύμφωνα με την ίδια Εγκύκλιο, για τις παραβάσεις εκπρόθεσμης, ανακριβούς ή μη υποβολής κάθε είδους δήλωσης, το πρόστιμο αυτό επιβάλλεται μόνο όταν πρόκειται για αρχικές δηλώσεις από τις οποίες δεν προκύπτει φόρος προς καταβολή (μηδενικές, πιστωτικές) και κατά συνέπεια δεν επιβάλλεται πρόσθετος φόρος.
Συνεπώς για την υποβολή τροποποιητικής περιοδικής ή εκκαθαριστικής δήλωσης από την οποία δεν προκύπτει φόρος για καταβολή δεν επιβάλλεται πρόστιμο του άρθρου 4 του ν.2523/1997.
Υπουργείο Οικονομικών
Γενική Γραμματεία
Φορολογικών & Τελωνειακών Θεμάτων
Γενική Διεύθυνση Φορολογίας
14η Δ/νση ΦΠΑ
Tμήμα Α'
Ο ΠΡΟΪΣΤΑΜΕΝΟΣ ΤΗΣ Δ/ΝΣΗΣ
ΒΑΣΙΛΕΙΟΣ ΑΝΘΙΜΟΣ
